小型微利企业所得税核定征收政策有哪些变化？

核心概念解析

1. 小型微利企业
   指符合以下条件的企业（需同时满足）：

   
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   • 行业限制：从事国家非限制和禁止行业。
   • 年度应纳税所得额：≤ 300万元（2025年政策）。
   • 从业人数：≤ 300人。
   • 资产总额：≤ 5000万元。

2. 核定征收
   税务机关在无法准确核算企业成本费用时,采用以下方式核定应纳税额：

   • 核定应税所得率：按收入总额 × 核定所得率计算应纳税所得额。
   • 核定应纳所得税额：直接核定每期应缴税额（较少用）。

小型微利企业核定征收的特殊政策

根据国家税务总局公告（如2025年第3号、第6号），小型微利企业即使采用核定征收，仍可享受所得税减免优惠,具体规则如下：

（2025年最新政策）

注：无论查账征收还是核定征收，只要符合小型微利条件,均适用上述优惠。

核定征收下的计算公式

应纳税额 = 收入总额 × 核定所得率 × 优惠后实际税率（5%）

示例：
某批发企业（核定所得率10%，年收入200万元）：

• 应纳税所得额 = 200万 × 10% = 20万元
• 应纳税额 = 20万 × 5% = 1万元（而非20万×20%=4万）

申请核定征收的条件与流程

适用情形

• 无法设置完整账簿；
• 成本资料残缺难以查账；
• 发生纳税义务未及时申报。

申请流程

1. 提交资料：
   • 《企业所得税核定征收鉴定表》
   • 经营情况说明（如收入、成本核算困难的原因）
   • 营业执照、财务报表（如有）
2. 税务机关审核：

   核定行业所得率（参考各地标准，如批发零售业4%-15%，服务业10%-30%）

3. 有效期：

   一般为1年,到期需重新申请。

注意事项与风险提示

1. 政策适用性：

   • 核定征收企业仍需满足小型微利条件（人数、资产、行业），否则不可享受5%优惠。
   • 优惠需按季度预缴、年度汇算时享受,预缴时多缴可退税。

2. 风险点：

   
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   • 核定所得率争议：若税务机关核定率高于实际利润率,可能导致税负增加。
   • 转为查账征收：若企业后期财务规范,税务机关可能要求改为查账征收。
   • 关联交易限制：核定征收企业易被关注关联方定价合理性。

3. 地方差异：

   各地核定所得率标准不同（如上海服务业15%，深圳10%）,需咨询当地12366或税务局。

操作建议

1. 判断是否适合核定征收：

   • 若企业利润率低于核定所得率（如实际利润率5%<核定率10%）,核定征收更节税。
   • 若利润率高于核定率,查账征收可能更优。

2. 优化方向：

   • 保留收入凭证：即使核定征收，也需保存合同、银行流水等收入证明。
   • 控制规模：避免人数/资产超标导致失去小型微利资格。
   • 年度自查：汇算清缴时重新测算,确保优惠适用无误。

政策依据

• 小型微利优惠：
  《财政部 税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2025年第6号）
• 核定征收办法：
  《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）

小型微利企业采用核定征收时，可叠加享受5%优惠税率，但需确保符合小微条件并配合税务机关核定，建议企业结合自身利润率、财务能力选择征收方式，必要时咨询专业税务师或当地税务局,以合法降低税负。