企业所得税清算申报表的填写是企业注销清算环节的关键步骤,涉及资产处置、债务清偿、清算所得计算等复杂事项，以下是分步骤、分模块的详细填写指南，结合政策依据和实务要点，助您高效准确完成申报：

企业所得税清算申报表如何填写
（图片来源网络，侵删）

清算申报核心概念

  1. 清算主体：企业进入解散、破产、重组等法定清算程序时，需以清算组名义申报。
  2. 清算期间：从终止生产经营活动日至清算结束日（通常为工商注销前）。
  3. 核心逻辑：
    graph LR
A[清算所得] --> B[全部资产可变现价值/交易价格]
B --> C[减：资产计税基础]
C --> D[减：清算费用+相关税费]
D --> E[加：债务清偿损益]
E --> F[减：以前年度亏损]
F --> G[清算所得]

申报表结构及填写要点

《中华人民共和国企业清算所得税申报表》主表

行次 项目 填写要点
1 资产可变现价值/交易价格 全部资产（含货币资金）按公允价值填列
（例：存货售价、固定资产评估价）
2 清算费用 实际发生的清算组费用、评估费、诉讼费等
3 职工工资、社保等 清算期间支付给职工的工资、补偿金、社保
4 清算税金及附加 清算期间产生的增值税、附加税、印花税等（不含企业所得税）
5 以前年度亏损 可弥补亏损额（≤5年）
注意：清算期间不得产生新亏损
6 清算所得 自动计算：行1 - 资产计税基础（附表一） - 行2-4 + 债务清偿损益（附表二） - 行5
7 税率（25%） 法定税率
8 清算所得税额 行6 × 行7

附表一《资产处置损益明细表》

列次 项目 填写说明
账面价值 资产原值-折旧/摊销 按税法规定确认的计税基础（非会计账面值）
计税基础 同上 与会计账面价值存在差异时需调整（如资产评估增值未入税）
可变现价值 实际售价/评估价 未处置资产按公允价值填列
处置损益 可变现价值-计税基础 正数为收益，负数为损失
（例：设备原值100万，折旧60万，售价50万 → 损失10万）

关键提示：

  • 视同销售：股东分配、实物抵债等未变现资产需按公允价确认收入；
  • 未处置资产：按公允价值确认“可变现价值”，损失不得税前扣除。

附表二《负债清偿损益明细表》

列次 项目 填写说明
账面价值 会计账面负债额 如应付账款、借款本金
计税基础 同账面价值 负债一般无税会差异
清偿金额 实际支付金额 债务豁免部分需计入“清偿损益”
清偿损益 账面价值-清偿金额 正数为收益（如债务豁免），负数为损失

案例：
应付账款账面100万，实际支付80万 → 清偿损益=20万（收益）
银行借款本金500万，偿还520万（含利息） → 清偿损益=-20万（损失）

附表三《剩余财产计算和分配明细表》

行次 项目 计算逻辑
1 未分配利润+累计盈余公积 清算开始日留存收益
2 清算所得 主表第6行
3 股东投资成本 各股东初始出资额
4 剩余财产 行1+行2-清算所得税额（主表第8行）
5 累计未分配利润 用于股东分配的税后留存收益

股东税务处理：

  • 法人股东：分配所得 - 投资成本 = 股息/转让所得（免税或缴税）；
  • 自然人股东：按“利息、股息、红利所得”缴20%个税。

高频易错点警示

  1. 清算期间界定错误

    企业所得税清算申报表如何填写
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    • ✅ 正确：终止经营日（如股东会决议日）至清算结束日；
    • ❌ 错误：包含正常经营年度。

  2. 资产处置未视同销售

    股东分配、抵债资产需按公允价确认收入，即使未收到现金。

  3. 亏损弥补超期

    • 仅可弥补5年内亏损，清算期间新产生的亏损不得结转。

  4. 清算费用范围混淆

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    • ✅ 可扣除：清算组办公费、评估费、诉讼费；
    • ❌ 不可扣：股东个人消费、与清算无关支出。

  5. 股东税会差异忽略

    法人股东需区分股息（免税）和财产转让所得（缴税）；自然人股东统一按20%缴个税。

操作流程

sequenceDiagram
    participant 企业
    participant 税务机关
    企业->>企业： 成立清算组并备案
    企业->>企业： 处置资产/清偿债务
    企业->>企业： 计算清算所得（主表+附表）
    企业->>税务机关： 提交清算申报表（注销前）
    税务机关->>企业： 出具清税证明
    企业->>工商局： 办理注销登记

政策依据

  1. 《企业所得税法》第53条：清算所得以清算期间为一个纳税年度；
  2. 《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）：明确清算所得计算规则；
  3. 《企业所得税法实施条例》第11条：剩余财产分配的税务处理。

最后建议：

  • 使用电子税务局“清算申报”模块填报，系统自动校验逻辑关系；
  • 复杂清算（如上市公司、跨境资产）建议聘请税务师事务所出具鉴证报告；
  • 保留资产评估报告、清偿协议、股东会决议等备查资料至少10年。

掌握以上要点,您可系统规避清算申报中的常见陷阱，确保税务合规完成企业退出程序，如有具体业务场景（如房地产企业清算、跨境清算），可进一步补充细节，我将提供针对性方案。