政策核心内容
加计扣除比例
- 基础比例：企业实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2025年1月1日起，按100%加计扣除（此前为75%）。
- 形成无形资产的：按无形资产成本的200%在税前摊销（此前为175%）。
- 特殊群体：科技型中小企业、制造业企业（含软件企业）自2025年起统一适用100%加计扣除比例。
适用主体
- 所有企业：包括软件企业、集成电路设计企业等，无行业限制（负面清单行业除外）。
- 负面清单行业：烟草制造业、住宿餐饮业、批发零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等不适用该政策。
- 科技型中小企业：需取得科技型中小企业入库登记编号（有效期当年及次年1年）。
软件企业研发费用的界定
允许加计扣除的研发费用范围
根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2025〕119号）及后续文件，以下费用可纳入： | 费用类别 | | |----------------------------|-----------------------------------------------------------------------------| | 人员人工费用 | 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 | | 直接投入费用 | 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；样品、样机及一般测试手段购置费等。 | | 折旧费用与长期待摊费用 | 用于研发活动的仪器、设备的折旧费；研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 | | 无形资产摊销 | 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 | | 设计费用 | 为新产品和新工艺进行的概念设计、技术方案制定、关键参数测试等发生的费用。 | | 装备调试费用与试验费用 | 工装制定过程中研制费、试验费（不包括常规工装准备费）；新药研制的临床试验费等。 | | 委托外部研发费用 | 委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用（按实际发生额的80%计入加计基数）。 | | 其他相关费用 | 与研发活动直接相关的其他费用（如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、研发成果检索分析费等），总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 |
软件企业特殊关注点
- 软件开发活动：包括基础软件（操作系统、数据库、中间件）、应用软件（行业解决方案、嵌入式软件）、信息安全软件等的设计、编码、测试、优化过程。
- 定制化开发：为特定客户开发的定制软件，若属于新产品、新技术、新工艺研发范畴,可纳入加计扣除。
- 排除情形：
- 常规性软件升级、维护（如BUG修复、功能微调）。
- 常规性数据分析、常规软件应用（如Office套件使用）。
- 产品（服务）的常规测试或质量控制。
负面清单与排除情形
负面清单行业
软件企业若同时从事负面清单行业（如房地产、餐饮），需单独核算研发费用,仅软件研发部分可享受优惠。
不适用加计扣除的活动
- 常规性技术升级、维护。
- 市场调查研究、效率调查或管理研究。
- 社会科学、艺术或人文学方面的研究。
- 产品（服务）的常规测试或质量控制。
操作流程与合规要求
研发项目立项
- 立项依据：制定《研发项目立项书》，明确项目目标、技术路线、预算、周期等。
- 自主判断：企业需自行判断项目是否属于研发活动（参考《科技部 财政部 国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2025〕119号）附件）。
费用归集与核算
- 设置研发支出辅助账：按研发项目设置明细账,准确归集费用。
- 分账核算：研发费用与生产经营费用分开核算,无法划分的不得加计扣除。
- 凭证留存：保存研发费用合同、发票、工时记录、材料领用单等原始凭证。
委托研发特殊规定
- 委托方：按实际发生额的80% 计入加计扣除基数。
- 受托方：不得再申请加计扣除（关联方委托需提供研发费用实际发生明细）。
申报流程
- 预缴申报：企业可选择在当年7月预缴申报时享受上半年研发费用加计扣除（2025年起）。
- 年度汇算清缴：次年5月31日前完成年度申报，提交《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012表）。
- 简化流程：无需事前审批，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式。
留存备查资料
- 研发项目立项决议、研发费用辅助账；
- 委托研发合同及费用支付凭证；
- 研发人员名单及工时分配表；
- 科技型中小企业入库登记编号（如适用）。
软件企业常见问题解析
Q1：软件测试费用是否可加计扣除？
- 可扣除：为验证软件功能、性能、兼容性等进行的非常规测试（如新算法测试、高并发压力测试）属于研发活动。
- 不可扣除：常规功能测试、用户验收测试（UAT）属于质量控制,不可加计。
Q2：外聘专家咨询费如何处理？
- 可扣除：与研发项目直接相关的专家咨询费（如技术方案评审、算法优化咨询）可计入“其他相关费用”，但总额不超过研发总费用的10%。
Q3：委托开发软件能否享受加计扣除？
- 委托方：支付给受托方的费用，按80%计入加计基数（需提供研发费用明细）。
- 受托方：若为软件企业，自身研发该软件的费用可加计扣除，但不得重复享受。
Q4：失败项目的研发费用能否加计？
- 可以：研发活动无论是否成功,实际发生的合理费用均可加计扣除。
政策优势与风险提示
优势
- 税负显著降低：100%加计扣除相当于研发投入的200%在税前扣除（如投入100万，税前扣除200万）。
- 现金流改善：预缴即可享受优惠,缓解企业资金压力。
- 研发激励：鼓励企业加大核心技术研发投入,提升竞争力。
风险提示
- 费用归集不准确：将非研发费用纳入加计范围,可能被税务稽查追缴税款并处罚。
- 项目界定模糊：常规维护与研发活动界限不清,需留存技术文档证明创新性。
- 委托研发凭证缺失：未提供研发费用明细,可能被全额调减加计额。
政策依据
- 财税〔2025〕119号：明确研发费用范围及负面清单。
- 财税〔2025〕99号：提高科技型中小企业加计扣除比例至75%（2025年前）。
- 财政部 税务总局公告2025年第7号：将制造业、科技型中小企业加计扣除比例统一提高至100%（2025年起）。
- 国家税务总局公告2025年第40号：细化研发费用归集口径及操作指引。
建议
- 建立研发管理制度：规范项目立项、费用归集、成果转化流程。
- 聘请专业机构：对研发费用进行专项审计或税务鉴证,降低合规风险。
- 关注地方政策：部分省市（如深圳、上海）对软件企业有额外研发补贴（如按研发投入10%补助）,可叠加享受。
通过合理利用研发费用加计扣除政策，软件企业可有效降低税负，将更多资源投入技术创新，实现可持续发展，建议企业结合自身业务模式，精准归集研发费用,确保政策红利应享尽享。
