合伙企业个人所得税税率表税率是多少？如何适用？

合伙企业的个人所得税处理具有特殊性，因为它本身不是独立的所得税纳税主体，而是“税收透明体”，税法直接穿透合伙企业，对合伙人就其从合伙企业分得的所得征收所得税。

核心原则：先分后税

1. 合伙企业层面： 不缴纳企业所得税或个人所得税（本身不承担所得税）。
2. 合伙人层面：
   • 自然人合伙人： 就其从合伙企业分得的全部所得（无论是否实际分配），缴纳个人所得税。
   • 法人合伙人（如公司）： 就其从合伙企业分得的所得，缴纳企业所得税。

不存在一个统一的“合伙企业所得税税率表”，税率取决于合伙人的类型（自然人或法人）以及所得的性质。

自然人合伙人的个人所得税税率

自然人合伙人从合伙企业取得的所得，主要适用“经营所得”项目，按照《个人所得税法》规定的5级超额累进税率计算缴纳个人所得税。

（一） 经营所得（主要适用税率表）

这是合伙企业中自然人合伙人最常见的所得类型（如从事生产、经营活动取得的所得）。

个人所得税税率表（经营所得适用）

关键点解释：

1. “全年应纳税所得额”的计算：

   • 基础： 合伙企业的全部生产经营所得（包括分配给合伙人的所得和企业当年留存的所得）。
   • 分配原则： 按照合伙协议约定的分配比例确定每个合伙人的应纳税所得额；没有约定分配比例的，按照合伙人数量平均计算。
   • 扣除： 合伙企业的生产经营所得在计算时，可以扣除成本、费用以及损失（遵循税法规定）。
   • 公式： 某个自然人合伙人的应纳税所得额 = (合伙企业年度利润总额 - 符合规定的扣除项目) × 该合伙人的分配比例
   • 注意： 这个“应纳税所得额”是税法口径的利润，不是会计利润,需要根据税法规定进行纳税调整。

2. 税率应用： 将计算出的某个自然人合伙人的全年应纳税所得额，套用上述5级超额累进税率表,计算其应纳个人所得税额。

   
   （图片来源网络，侵删）
   • 计算公式： 应纳税额 = 全年应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数

3. 纳税申报：

   • 预缴： 合伙企业季度终了后15日内，向主管税务机关报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》，并预缴个人所得税。
   • 汇算清缴： 年度终了后3个月内，合伙人向主管税务机关报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》，进行年度汇算清缴,多退少补。

（二） 其他类型所得（适用不同税率）

如果合伙企业的经营活动产生了非经营性质的所得（如股息、红利、利息所得，财产转让所得等），并且这部分所得在分配时能够清晰划分，则不并入“经营所得”，而是单独按照相应的税目和税率计税。

• 利息、股息、红利所得：
  • 税率： 20%
  • 说明： 合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税，以合伙企业名义对外投资分回的利息或者股息、红利，应按《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定分配给各个合伙人，由合伙人分别按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。
• 财产转让所得：
  • 税率： 20%
  • 说明： 合伙人转让其在合伙企业中的财产份额，或者合伙企业转让其持有的其他财产（如股票、房产等） 所产生的收益，如果该收益能够清晰划分并直接归属于合伙人，则按“财产转让所得”项目，适用20%税率，实践中，合伙企业层面的财产转让所得通常先作为“经营所得”的一部分处理，最终分配给合伙人时，在“经营所得”中体现，但如果是合伙人直接转让其合伙份额，则直接按“财产转让所得”计税。
• 偶然所得：
  • 税率： 20%
  • 说明： 如合伙企业获得中奖等偶然所得，分配给合伙人时，按“偶然所得”计税。

重要提示： 对于合伙企业层面产生的“利息、股息、红利”等所得，必须先分配给合伙人，再由合伙人根据自身性质（自然人或法人）和所得类型（经营所得、利息股息红利所得等）适用相应税率计税,合伙企业本身不就这些所得缴税。

法人合伙人的企业所得税

• 适用税种： 企业所得税
• 税率： 一般为25%（符合条件的小型微利企业等可享受优惠税率）。
• 所得处理： 法人合伙人从合伙企业分得的所得（无论是经营所得分回的利润，还是利息、股息、红利等），应并入其当年度的总收入中，作为应纳税所得额的一部分，统一计算缴纳企业所得税。
• 重要规则（“先分后税”的体现）： 法人合伙人的税前可以扣除的合伙企业亏损，不得超过其应分得的份额，即，合伙企业发生的亏损，法人合伙人只能用其从合伙企业分得的以后年度的所得进行弥补，不能用法人合伙人自身的其他经营所得去弥补合伙企业的亏损，同样，合伙企业的盈利也不能用来弥补法人合伙人自身的亏损（除非是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，但合伙企业分配的“经营所得”部分通常不适用免税规定）。

重要注意事项

1. “先分后税”的核心： 无论合伙企业是否实际向合伙人分配利润，只要合伙企业当年实现了税法认可的利润（或产生了应税所得），就需要在当年按照分配比例计算每个合伙人的应纳税所得额，由合伙人申报纳税，分配与否影响的是纳税时点（预缴 vs 汇算清缴）,但不影响纳税义务的产生。
2. 亏损处理：
   • 合伙企业层面： 亏损可以结转以后年度弥补（最长不超过5年）,用以后年度的盈利弥补。
   • 合伙人层面：
     • 自然人合伙人： 其分得的合伙企业亏损，不得抵减其其他来源的所得（如工资薪金、劳务报酬等），只能用该合伙人以后年度从该合伙企业分得的经营所得进行弥补。
     • 法人合伙人： 其分得的合伙企业亏损，不得抵减其自身其他生产经营的应纳税所得额，只能用该法人合伙人以后年度从该合伙企业分得的所得进行弥补。
3. 税收优惠： 符合条件的合伙企业（如创业投资企业、有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业等），其法人合伙人或自然人合伙人可能享受特定的税收优惠政策（如投资额抵扣、按比例抵扣应纳税所得额等），需关注最新政策规定（如《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2025〕55号）及后续更新）。
4. 征收方式： 合伙企业个人所得税的征收方式主要有查账征收和核定征收（如核定应税所得率）。查账征收是主流和规范方式，要求企业建立健全账簿，准确核算收支，核定征收通常适用于无法查账或账簿不健全的小型合伙企业，具体核定方法和税率由主管税务机关确定，近年来，国家对核定征收管理趋严，尤其针对权益性投资（如私募股权基金）的合伙企业,普遍要求实行查账征收。
5. 地域差异： 部分地方政府为了吸引投资，可能对特定类型（如股权投资）的合伙企业出台地方性的财政返还或补贴政策（并非直接降低税率），这会影响合伙人的实际税负,但需注意政策合规性和稳定性。

强烈建议： 由于合伙企业税务处理较为复杂，且涉及政策更新（如对特定行业核定征收的限制），在进行税务处理前，务必咨询专业的税务顾问或直接与主管税务机关沟通，确保合规并充分利用可能的优惠政策,务必根据最新的法律法规和政策文件进行操作。