企业所得税的纳税人不包括以下主体：
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个人独资企业：
- 个人独资企业是由一个自然人投资，财产为投资人个人所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
- 税法规定： 个人独资企业不适用《企业所得税法》，其生产经营所得，比照《个人所得税法》中的“个体工商户的生产、经营所得”项目，由投资者个人缴纳个人所得税。
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合伙企业：
- 合伙企业是由两个或两个以上的自然人、法人或其他组织（普通合伙人或有限合伙人）共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任（普通合伙人）或有限责任（有限合伙人）的组织形式。
- 税法规定： 合伙企业不适用《企业所得税法》，合伙企业本身不是企业所得税的纳税人，其生产经营所得和其他所得，采取“先分后税”的原则，由各合伙人（自然人或法人）分别缴纳所得税：
- 自然人合伙人： 按“经营所得”缴纳个人所得税。
- 法人合伙人： 将分得的所得并入其自身应纳税所得额，缴纳企业所得税。
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个体工商户：
- 个体工商户是自然人从事工商业经营，依法经核准登记后，在法律允许的范围内,从事工商业活动的个体经营者。
- 税法规定： 个体工商户不适用《企业所得税法》，其生产经营所得，直接按《个人所得税法》中的“个体工商户的生产、经营所得”项目，由经营者个人缴纳个人所得税。
总结关键点：
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- 核心排除对象： 个人独资企业、合伙企业、个体工商户是企业所得税纳税人范围中明确排除的三类主体，它们是非法人的经营实体，其利润最终由自然人投资者或经营者承担，因此税法规定其所得直接缴纳个人所得税,避免双重征税。
- 企业所得税纳税人的核心特征： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（如公司制企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会等），只要属于法人或视同法人（如某些符合条件的其他组织），并且有来源于中国境内、境外的所得，原则上都是企业所得税的纳税人（居民企业或非居民企业）。
- 其他需要注意的情况：
- 政府机关： 各级政府机关本身通常不从事营利活动，没有应税所得，因此不是企业所得税的纳税人。
- 非营利组织： 符合条件的非营利组织（如符合条件的公益性社会组织、事业单位、社会团体等），其符合条件的免税收入可以免征企业所得税，但它们本身仍然是企业所得税的纳税人，只是其特定收入享受免税待遇，如果它们有应税所得（如从事营利活动取得的收入）,仍需依法缴纳企业所得税。
- 个人： 自然人个人（非通过上述非法人实体）取得的所得（如工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息股息红利、财产租赁转让所得等），按《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。
回答“企业所得税的纳税人不包括”这个问题时，最准确、最核心的答案就是：个人独资企业、合伙企业和个体工商户。
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