外贸企业增值税申报表的填写涉及出口业务特有的税务处理（如“免、抵、退”税），与纯内贸企业有显著区别，核心在于区分内销、出口业务，准确计算应纳税额和应退税额，以下是详细的填写指南和注意事项：
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核心概念与逻辑
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增值税基本原理：
- 内销业务：正常计税（销项税额 - 进项税额 = 应纳税额）。
- 出口业务：
- 免税：出口货物销售环节免征增值税。
- 抵税：出口货物对应的进项税额，可抵减内销应纳税额。
- 退税：抵减后仍有剩余的进项税额，予以退还。
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关键计算公式：
当期应纳税额 = 内销销项税额 - (当期进项税额 - 当期免抵退不得免征和抵扣税额) - 上期留抵税额- 免抵退不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价 × (征税率 - 退税率)
（需做进项税额转出） - 免抵退税额 = 出口货物离岸价 × 退税率
（即理论上可退的最高限额） - 应退税额 = min(免抵退税额, 期末留抵税额)
（取两者中较小值） - 免抵税额 = 免抵退税额 - 应退税额
（这部分税额实际未退，用于抵减内销税额）
- 免抵退不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价 × (征税率 - 退税率)
增值税申报表填写要点
主表《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》
| 栏次 | 项目 | 填写说明（外贸企业） |
|---|---|---|
| 1 | 按适用税率计税销售额 | 内销货物销售额（不含税） |
| 7 | 免、抵、退办法出口销售额 | 出口货物销售额（FOB价，不含税） |
| 11 | 销项税额 | 仅内销业务产生的销项税额 |
| 12 | 进项税额 | 当期所有可抵扣的进项税额（含出口货物对应的进项税） |
| 14 | 进项税额转出 | 关键！ 填写“免抵退不得免征和抵扣税额”（即征退差转出） |
| 15 | 免、抵、退应退税额 | 填写本期计算出的应退税额（需与《免抵退汇总表》一致） |
| 16 | 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 | 正常填写（若有） |
| 17 | 应抵扣税额合计 | 自动计算（进项税额 - 进项税额转出 + 上期留抵税额） |
| 18 | 实际抵扣税额 | 若应纳税额 > 0，填17栏；若应纳税额 ≤ 0，填0 |
| 19 | 应纳税额 | 若为正数，需缴税；若为负数，为期末留抵税额（可能产生退税） |
| 20 | 期末留抵税额 | 若应纳税额为负数，填此栏（用于计算下期退税） |
| 23 | 应纳税额减征额 | 正常填写（若有） |
附表一《增值税纳税申报表附列资料（一）》
| 栏次 | 项目 | 填写说明（外贸企业） |
|---|---|---|
| 第16行 | “免抵退”出口货物销售额 | 出口货物销售额（FOB价），填入“免税销售额”对应栏次 |
| 第17行 | 免税货物销售额 | 其他免税业务（如来料加工）填此栏 |
附表二《增值税纳税申报表附列资料（二）》
| 栏次 | 项目 | 填写说明（外贸企业） |
|---|---|---|
| 第1行 | 申报抵扣的进项税额 | 当期所有认证抵扣的进项税额（含出口货物进项税） |
| 第14行 | 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 | 关键！ 填写“免抵退不得免征和抵扣税额”（征退差转出） |
| 第18行 | 免抵退税办法应退税额 | 填写本期计算出的应退税额（与主表15栏一致） |
特殊业务处理
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来料加工/进料加工：
- 来料加工：免税不退税，进项税额需全额转出（填附表二第14行）。
- 进料加工：实行“免抵退”，需计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”（用进口料件金额×征退差），减少转出额。
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视同内销征税：
（图片来源网络，侵删）- 适用情形：逾期未申报退税、未收齐单证、骗税风险等。
- 填写：
- 出口销售额填入主表第1栏（内销栏次）。
- 按征税率计算销项税额（填主表第11栏）。
- 对应进项税额正常抵扣（填附表二第1行）。
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免税业务（如免税出口、免税销售）：
- 销售额填入主表第8栏“免税销售额”。
- 对应进项税额需全额转出（填附表二第14行）。
操作流程与注意事项
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数据来源：
- 出口数据：从出口退税申报系统获取《免抵退申报汇总表》。
- 进项数据：从认证系统获取增值税专用发票信息。
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关键步骤：
graph TD A[收集出口数据] --> B[计算免抵退不得免征和抵扣税额] B --> C[填写附表二第14栏] C --> D[计算免抵退税额和应退税额] D --> E[填写主表15栏和附表二18栏] E --> F[计算内销应纳税额] F --> G[填写主表1栏、11栏] G --> H[计算期末留抵税额] H --> I[主表20栏]
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常见错误：
（图片来源网络，侵删）- ❌ 出口销售额填入主表第1栏（应填第7栏）。
- ❌ 忘记转出“免抵退不得免征和抵扣税额”（导致少缴税）。
- ❌ 将“免抵税额”误填为“应退税额”（免抵税额是抵减内销的部分，不直接退税）。
- ❌ 视同内销时未计算销项税额。
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系统校验：
- 电子税务局会校验主表与附表逻辑关系（如：主表15栏 = 附表二18栏）。
- 出口退税申报系统与增值税申报系统的数据需一致。
示例
某外贸企业2025年10月业务：
- 内销收入100万元（税率13%），销项税额13万元。
- 出口FOB价200万元（征税率13%，退税率10%）。
- 当期进项税额30万元（含出口货物进项税20万元）。
- 上期留抵税额5万元。
计算过程：
- 免抵退不得免征和抵扣税额 = 200 × (13% - 10%) = 6万元（需转出）。
- 当期应纳税额 = 13 - (30 - 6) - 5 = -16万元（期末留抵税额）。
- 免抵退税额 = 200 × 10% = 20万元。
- 应退税额 = min(20, 16) = 16万元。
- 免抵税额 = 20 - 16 = 4万元（用于抵减内销税额）。
申报表填写：
- 主表：
- 第1栏：100万（内销）
- 第7栏：200万（出口）
- 第11栏：13万（内销销项）
- 第12栏：30万（进项）
- 第14栏：6万（进项转出）
- 第15栏：16万（应退税额）
- 第19栏：0（应纳税额为负）
- 第20栏：16万（期末留抵）
- 附表二：
- 第1栏：30万
- 第14栏：6万
- 第18栏：16万
政策依据
- 《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）
- 《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）
- 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）及其附列资料填写说明》
重要提示：
外贸企业增值税申报需与出口退税申报同步进行，建议使用电子税务局的“免抵退”申报模块自动生成数据，再导入增值税申报系统，减少人工差错，若涉及进料加工、来料加工等复杂业务，建议咨询税务师或主管税务机关确认操作细节。
