企业所得税弥补亏损明细表如何正确填写？-企业报税-赛优思创意网

填写前必知：核心概念与政策

亏损定义：
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- 税法上的“亏损”指税法口径的亏损，即年度利润总额（会计利润） ± 纳税调整金额 后的负数。
- 不是会计报表上的亏损！ 需先完成主表（A100000）和纳税调整表（A105000）的计算。
弥补亏损基本规则：
- 顺序弥补：按亏损发生的先后顺序依次弥补（先亏先补）。
- 年限限制：
  - 一般企业：最长弥补期限为5年（2025年及以前发生的亏损）。
  - 特定企业/特定时期：最长弥补期限为10年。
    - 适用对象：高新技术企业、科技型中小企业（无论何时发生亏损）。
    - 适用时间：2025年1月1日以后发生的亏损（无论何种企业）。
    - 重要提示：2025年及以后发生的亏损，所有企业均可享受10年弥补期（财税〔2025〕76号、财政部税务总局公告2025年第6号等）。
- 境外亏损：境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利（需单独在A108000表处理）。
- 合并分立：企业合并、分立时，亏损可按规定结转弥补（需提供相关资料）。

表格结构解析（A106000表）

表格主要分为三大部分：

第1列至第6列：填报历年亏损及已弥补情况（基础数据）。
第7列至第11列：填报本年度实际弥补亏损情况（核心计算）。
第12列至第14列：填报可结转以后年度弥补的亏损额（未来数据）。

逐列填写详解（以2025年度汇算清缴为例）

第一部分：历年亏损及已弥补情况（第1列至第6列）

第1列“年度”：
- 填写从最早亏损年度开始，依次往后的每一个纳税年度。
- 必须连续填写，即使某年没有亏损或已弥补完毕也要填列（行次不能跳）。
- 示例：企业2025年亏损、2025年盈利、2025年亏损、2025年盈利、2025年盈利，则行次应填：2025、2025、2025、2025、2025。
第2列“纳税调整后所得”：
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- 填写对应年度的税法口径的盈利或亏损。
- 数据来源：主表（A100000）第19行“纳税调整后所得”。
- 盈利填正数，亏损填负数（如-100,000）。
- 关键：这是计算可弥补亏损额的基础。
第3列“合并、分立转入亏损”：
- 仅在企业发生合并、分立业务，且符合税法规定转入亏损时填写。
- 一般企业填0。
第4列“弥补以前年度亏损”：
- 填写对应年度实际用于弥补其以前年度亏损的金额。
- 数据来源：该亏损年度发生后的后续年度（即比该年度行次更靠后的行次）的第10列“本年度实际弥补的亏损额” 中，用于弥补该年度亏损的部分。
- 示例：2025年盈利（第2列=+200,000），用于弥补2025年亏损（第10列中对应2025年的金额=100,000），则在2025年行次的第4列填100,000。
- 注意：该列数据是自动回填的，由后续年度弥补动作决定，在填写当前年度表时，需根据以前年度申报情况或系统自动带出数据核对。
第5列“当年可弥补的亏损额”：
- 核心计算列：第5列 = 第2列 + 第3列 - 第4列
- 结果含义：
  - 若为负数：表示该年度发生亏损，且该亏损额可用于以后年度弥补，金额即为可结转的亏损额（绝对值）。
  - 若为正数：表示该年度盈利，且在弥补完以前年度亏损后仍有盈余（或无亏损可弥补）。
- 示例：
  - 2025年：第2列=-150,000，第3列=0，第4列=0 → 第5列=-150,000（可弥补亏损15万）。
  - 2025年：第2列=+200,000，第3列=0，第4列=100,000（假设用于弥补2025年） → 第5列=+100,000（盈利10万，无亏损需弥补）。
第6列“可结转以后年度弥补的亏损额”：
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- 计算公式：第6列 = |第5列| （当第5列为负数时）或 0 （当第5列为正数或0时）。
- 含义：该年度发生的、尚未被弥补的亏损额，可以结转到以后年度继续弥补。
- 示例：2025年第5列=-150,000 → 第6列=150,000（表示2025年有15万亏损未弥补完）。

第二部分：本年度实际弥补亏损情况（第7列至第11列）

第7列“当年可弥补的亏损额”：
- 数据来源：直接对应本年度（即当前申报年度，如2025年）行次的第5列。
- 含义：本年度的盈利（第5列为正）或亏损（第5列为负）。本年度盈利是弥补以前年度亏损的“弹药”。
第8列“以前年度亏损已弥补额”：
- 填报规则：对本年度（2025年）以前的每一个亏损年度（即行次在2025年之前的年度），填写截至2025年底已经被后续年度（包括2025年）弥补掉的亏损总额。
- 数据来源：查阅上一年度（2025年） 的A106000表，对应亏损年度行次的第11列“可结转以后年度弥补的亏损额” 的相反数（因为第11列是剩余未弥补额，已弥补额=原亏损额-剩余额）。
- 更简单方法：查阅上一年度（2025年） 的A106000表，对应亏损年度行次的第4列“弥补以前年度亏损” 的累计数（但需注意该列是分年度填的，需加总该亏损年度被所有后续年度弥补的金额）。
- 示例：2025年亏损15万，2025年弥补了10万，2025年无盈利未弥补，2025年弥补了3万，则截至2025年底，2025年亏损已弥补13万，在2025年表的2025年行次第8列填130,000。
- 注意：该列反映的是历史累计已弥补额，不是本年度弥补额。
第9列“本年度实际弥补的亏损额”：
- 核心操作列：用本年度的盈利（第7列）去弥补以前年度尚未弥补完的亏损。
- 填写规则：
  1. 确定本年度可用于弥补的“弹药”：Max(0, 第7列) （即本年度盈利额）。
  2. 按亏损发生先后顺序（从最早亏损年度开始），依次弥补。
  3. 对每一个以前年度亏损行次（如2025年、2025年）：
    - 计算该亏损年度截至上年底（2025年底）尚未弥补的余额：剩余额 = |该年度第5列| - 该年度第8列 （或直接看上年度表该年度的第11列）。
    - 计算本年度可弥补该亏损的金额：弥补额 = Min(本年度剩余盈利额, 该亏损年度剩余未弥补额)
    - 在该亏损年度行次的第9列填入计算出的弥补额。
    - 更新本年度剩余盈利额：本年度剩余盈利额 = 本年度剩余盈利额 - 弥补额
  4. 重复步骤3,直到本年度剩余盈利额为0，或所有以前年度亏损弥补完毕。
- 示例（接上例）：
  - 2025年盈利（第7列=+80,000）。
  - 2025年亏损：截至2025年底剩余未弥补额=150,000 - 130,000=20,000（或看2025年表2025年第11列=20,000）。
  - 2025年亏损：假设2025年亏损50,000，截至2025年底未弥补额=50,000（假设之前未弥补）。
  - 弥补顺序：
    - 先弥补2025年：弥补额=Min(80,000, 20,000)=20,000 → 在2025年行次第9列填20,000，本年度剩余盈利=80,000-20,000=60,000。
    - 再弥补2025年：弥补额=Min(60,000, 50,000)=50,000 → 在2025年行次第9列填50,000，本年度剩余盈利=60,000-50,000=10,000（弥补完毕）。
  - 2025年、2025年无亏损或已弥补完，第9列填0。
第10列“可结转以后年度弥补的亏损额”：
- 计算公式：第10列 = |第5列| - 第8列 - 第9列
- 含义：该亏损年度（行次对应的年度）在本年度弥补后，剩余可以结转到未来年度继续弥补的亏损额。
- 结果：必须≥0。
- 示例：
  - 2025年：|第5列|=150,000，第8列=130,000，第9列=20,000 → 第10列=150,000-130,000-20,000=0（2025年亏损已全部弥补完毕）。
  - 2025年：|第5列|=50,000，第8列=0（假设之前未弥补），第9列=50,000 → 第10列=50,000-0-50,000=0（2025年亏损本年已全部弥补完毕）。
  - 假设：如果2025年盈利只有30,000，弥补2025年20,000后，剩余10,000弥补2025年，则：
    - 2025年：第10列=150,000-130,000-20,000=0。
    - 2025年：第10列=50,000-0-10,000=40,000（2025年还有4万亏损可结转以后年度）。

第三部分：可结转以后年度弥补的亏损额（第11列）

第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”：
- 计算公式：第11列 = 第10列
- 含义：该亏损年度在本年度申报完成后，最终剩余可以结转到未来年度（2025年及以后）继续弥补的亏损额。
- 作用：该数据会自动结转到下一年度（2025年） 的A106000表中，作为下一年度申报时对应亏损年度的第8列“以前年度亏损已弥补额” 的计算基础之一（更准确地说，下一年度第8列需要包含本年度第9列的弥补额）。
- 示例：上例中，2025年行次第11列=40,000，在2025年申报时，2025年行次的第8列需要包含2025年弥补的10,000（本年度第9列）和2025年可能弥补的金额。

关键注意事项与常见错误

年度顺序不能错：行次必须按时间先后顺序从最早年度排到最新年度（申报年度），不能跳跃或颠倒，这是“先亏先补”原则的体现。
区分“可弥补亏损额”与“实际弥补额”：
- 第5列是当年发生亏损额（负数转正数）或当年盈利弥补后余额（正数）。
- 第9列是本年度实际用本年盈利去弥补以前年度亏损的金额。
弥补年限是红线：
- 务必核对每个亏损年度的发生时间，判断其适用5年还是10年弥补期。
- 示例：2025年发生的亏损，弥补期到2025年止（5年），2025年是最后弥补机会，2025年及以后不能再弥补。
- 系统提示：电子税务局通常会自动校验弥补年限，超期弥补会报错。
境外亏损不得抵减境内所得：A106000表只处理境内亏损的弥补，境外亏损在A108000《境外所得税收抵免明细表》中处理，且其亏损只能用境外以后年度盈利弥补，不能影响境内应纳税所得额。
政策性搬迁期间亏损处理：企业处于政策性搬迁期间（从搬迁开始年度至搬迁完成年度前一年），其搬迁期间发生的亏损，搬迁完成年度方可从搬迁收入中扣除。不在A106000表体现弥补。
数据一致性：
- 第2列“纳税调整后所得”必须与主表（A100000）第19行完全一致。
- 主表（A100000）第21行“弥补以前年度亏损”应等于A106000表第10列中所有亏损年度行次第9列的合计数（即本年度实际弥补总额）。
电子税务局操作：
- 大部分数据（如历年亏损、已弥补额）系统会根据历史申报记录自动预填。
- 务必仔细核对预填数据是否准确，特别是：
  - 亏损年度是否完整、顺序是否正确？
  - 第2列“纳税调整后所得”是否与主表一致？
  - 第8列“以前年度亏损已弥补额”是否与上年度表结转数据一致？
  - 第9列“本年度实际弥补额”的分配是否符合“先亏先补”且不超过本年盈利？
- 手动修改后,系统会重新计算校验逻辑（如弥补年限、主表关联）。
特殊情形：企业有合并、分立、政策性搬迁、高新技术企业资格变化等复杂情况，需仔细研读相关文件或咨询主管税务机关。

总结填写步骤

完成基础报表：确保主表（A100000）和纳税调整表（A105000）已准确填写，得到各年度“纳税调整后所得”（第2列数据源）。
列示所有年度：按时间顺序（从最早亏损年到申报年）填写第1列“年度”。
填列基础数据：
- 填写每个年度的第2列“纳税调整后所得”（来自主表）。
- 填写每个年度的第3列“合并分立转入亏损”（一般填0）。
- 根据历史数据或系统预填,填写每个年度的第4列“弥补以前年度亏损”（反映该年度盈利弥补了更早年度的亏损）。
计算可弥补亏损额：计算每个年度的第5列（第2+第3-第4）和第6列（|第5列|若第5列<0，否则0）。
确定本年度弥补能力：填写申报年度（如2025年）的第7列（等于该年度第5列）。
填写历史已弥补额：对每个以前年度亏损行次，填写第8列（截至上年底的累计已弥补额，查阅上年度表）。
分配本年度弥补额（核心）：
- 用本年度盈利（第7列）按“先亏先补”原则，依次弥补各以前年度亏损。
- 在每个被弥补的亏损年度行次的第9列,填入本年度实际弥补该年度的金额。
- 确保所有第9列之和不超过本年度盈利（第7列）。
计算剩余可结转额：计算每个亏损年度的第10列（|第5列|-第8列-第9列）和第11列（等于第10列）。
核对主表关联：检查主表（A100000）第21行“弥补以前年度亏损”是否等于A106000表所有第9列之和。
校验弥补年限：确保所有弥补操作未超过亏损年度的法定弥补期限（5年或10年）。
提交申报：确认所有数据准确、逻辑无误后，通过电子税务局提交。

重要提示：企业所得税政策（尤其是亏损弥补）可能随国家经济形势调整，在填写前，务必查阅申报年度最新的《企业所得税年度纳税申报表（A类）及其填表说明》以及财政部、税务总局发布的最新公告文件，如有疑问，及时咨询主管税务机关或专业税务顾问。