企业年金个人所得税最新政策有哪些具体新规定？

企业年金个人所得税的最新政策主要依据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2025〕22号） 和 《财政部关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（财政部公告2025年第34号） 等文件，以下是核心要点及最新调整：

缴费环节（企业及个人缴费阶段）

1. 个人缴费部分

   • 税前扣除标准：个人缴费在不超过本人缴费工资计税基数的4% 标准内的部分，暂不征收个人所得税。
   • 计税基数：
     • 上一年度月平均工资（不超过当地上年度职工平均工资300%的部分）；
     • 若职工月平均工资低于当地社平工资60%，按60%计算。
   • 举例：
     • 职工月工资10,000元，当地社平工资8,000元，则计税基数上限为8,000×300%=24,000元（10,000<24,000，故按10,000元计算）。
     • 个人缴费限额：10,000 × 4% = 400元/月（此部分免税）。

2. 企业缴费部分

   • 并入当月工资计税：企业缴费部分需全额并入个人当月工资薪金所得，依法计算缴纳个人所得税。
   • 单独计税优惠：企业缴费部分不与正常工资合并计税，而是单独作为一个月的工资，按以下公式计算：

     应纳税额 = 企业缴费额 × 适用税率 - 速算扣除数  

     • 适用税率：根据企业缴费金额对应个人所得税月度税率表（如企业缴费500元，适用税率3%）。
   • 目的：避免因企业缴费导致工资税率跳档，减轻税负。

投资环节（年金基金运营阶段）

• 暂不征税：年金基金投资运营取得的收益（如利息、股息、分红等），分配计入个人账户时，暂不征收个人所得税。

领取环节（退休后领取阶段）

（1）2025年新政核心调整（财政部公告2025年第34号）

• 政策适用范围：适用于2025年1月1日及之后领取的企业年金、职业年金。

• 计税方式：

  
  （图片来源网络，侵删）

  • 一次性领取：按“工资薪金所得” 项目计税，税率表调整为单独的三档税率（非综合所得税率表）：
    | 全年应纳税所得额 | 税率 | 速算扣除数 | |------------------------|------|------------| | 不超过36,000元的部分 | 3% | 0 | | 超过36,000~144,000元 | 10% | 2,520 | | 超过144,000元的部分 | 15% | 16,920 |

  • 分期领取（按月/年）：

    • 按“年金所得” 项目计税，适用上述单独的三档税率表。
    • 月度领取：将月领取额折算为年所得额（月领取额×12），再套用税率表计算月应纳税额：

      月应纳税额 = (年领取额 × 税率 - 速算扣除数) ÷ 12  

（2）特殊情形领取

• 因完全丧失劳动能力、出国定居等一次性领取：
  • 按“一次性领取” 适用上述三档税率表计税。
• 个人去世后，继承人领取：
  • 全额免税（不征收个人所得税）。

新旧政策对比（关键变化）

政策依据文件

1. 财税〔2025〕22号：明确企业年金缴费环节税前扣除规则。
2. 财政部公告2025年第34号：调整领取环节税率，降低税负（2025年1月1日起执行）。
3. 国家税务总局公告2025年第60号：明确企业年金个人所得税申报操作细则。

实务操作要点

1. 企业HR/财务操作：
   • 个人缴费部分：在申报个税时，将不超过4%的部分填入“其他扣除”栏（如“年金个人缴费”）。
   • 企业缴费部分：单独计税，不并入工资薪金所得。
2. 个人领取时：
   • 退休后向年金计划管理人（如银行、基金公司）申请领取，由其代扣代缴个税。
   • 保留领取凭证,以便核对税额计算是否正确。

举例说明

案例1：退休后一次性领取年金

• 条件：职工退休时年金账户余额200,000元，2025年一次性领取。
• 计税：
  • 应纳税所得额 = 200,000元
  • 适用税率：15%（超过144,000元）
  • 速算扣除数：16,920元
  • 应纳税额 = 200,000 × 15% - 16,920 = 13,080元
  • 税后到手 = 200,000 - 13,080 = 186,920元

案例2：按月领取年金

• 条件：每月领取5,000元，全年领取60,000元。
• 计税：
  • 年应纳税所得额 = 5,000 × 12 = 60,000元
  • 适用税率：10%（36,000 < 60,000 ≤ 144,000）
  • 速算扣除数：2,520元
  • 年应纳税额 = 60,000 × 10% - 2,520 = 3,480元
  • 月应纳税额 = 3,480 ÷ 12 = 290元
  • 税后月到手 = 5,000 - 290 = 4,710元

• 缴费阶段：个人缴费≤4%免税，企业缴费单独计税。
• 投资阶段：收益免税。
• 领取阶段：2025年起执行三档低税率（3%/10%/15%），大幅降低税负。
• 政策红利：鼓励个人参与企业年金，提升养老保障水平，税负明显减轻。

建议企业HR或个人在操作时咨询专业税务机构,确保合规享受优惠，政策原文可通过财政部、税务总局官网查询最新公告。