核心概念与适用范围
- 查账征收： 指企业所得税的计算依据是企业依照会计准则或制度规定编制的财务会计报表，在会计利润的基础上，根据税法规定进行纳税调整（增加或减少）,最终计算出应纳税所得额和应纳所得税额。
- 居民企业： 指依法在中国境内成立,或者实际管理机构在中国境内的企业。
- 年度汇算清缴： 企业在纳税年度终了后（通常是次年1月1日至5月31日），对上一纳税年度（1月1日至12月31日）的应纳税所得额进行最终计算，结清应补（退）税款的过程。
- A类申报表： 是查账征收企业进行年度汇算清缴时必须填报的核心主表，它本身是一个汇总表,其数据来源于一系列的附表。
申报表体系结构（非常重要！）
企业所得税A类年度申报表不是一张孤立的表，而是一个由1张主表 + 多张附表组成的复杂体系,主表的数据需要从相关附表中自动或手动取数。
（图片来源网络，侵删）
主要组成部分
-
《企业所得税年度纳税申报表（A类）》 (主表)
- 核心作用： 汇总反映企业整个年度的财务状况、纳税调整情况、应纳税所得额计算、应纳税额计算、税收优惠、境外所得抵免以及最终应补（退）税额。
- 利润总额计算： 直接取自企业年度利润表（营业利润、利润总额）。
- 应纳税所得额计算： 在利润总额基础上，进行纳税调整（增加/减少），这是核心环节，数据主要来自《纳税调整项目明细表》（A105000）。
- 应纳税额计算： 基于调整后的应纳税所得额，乘以适用税率（通常是25%），计算应纳所得税额，然后考虑税收优惠（如免税收入、减计收入、加计扣除、所得减免、抵免应纳税所得额、税额抵免等，数据来自相关附表）和境外所得抵免（数据来自《境外所得税收抵免明细表》A108000系列）。
- 本年应补（退）所得税额： 将年度应纳所得税额与已预缴税额（来自各季度预缴申报表）进行比较,得出最终需要补缴或可申请退税的金额。
-
附表（基础信息与明细表） 附表是主表数据的来源和支撑，种类繁多，企业需根据自身实际业务发生情况选择填报,主要附表包括：
- 基础信息表 (A000000)： 填报企业基本信息、会计政策、会计估计变更、主要股东及分红情况等,是整个申报的起点。
- 《一般企业收入明细表》(A101010)： 填报除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业，按会计核算口径确认的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。
- 《金融企业收入明细表》(A101020)： 金融企业专用。
- 《一般企业成本支出明细表》(A102010)： 填报除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业，按会计核算口径确认的主营业务成本、其他业务成本和营业外支出。
- 《金融企业支出明细表》(A102025)： 金融企业专用。
- 《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)： 事业单位、民间非营利组织专用。
- 《期间费用明细表》(A104000)： 填报销售费用、管理费用、财务费用的明细情况，是分析费用构成和进行纳税调整（如业务招待费、广告费和业务宣传费）的重要基础。
- 《纳税调整项目明细表》(A105000)： 核心中的核心！ 填报所有因会计处理与税法规定不一致而产生的纳税调整增加额和纳税调整减少额，包括：
- 收入类调整项目（如视同销售收入、未按权责发生制确认的收入等）
- 扣除类调整项目（如业务招待费超支、广告费和业务宣传费超支、赞助支出、罚金罚款、税收滞纳金、与收入无关的支出等）
- 资产类调整项目（如资产折旧/摊销、资产减值准备、资产损失等）
- 特殊事项调整项目（如企业重组、政策性搬迁等）
- 特别纳税调整应税所得（如转让定价调整）
- 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)： A105000的补充表，专门填报视同销售收入、成本以及房地产开发企业特定业务的纳税调整。
- 《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)： A105000的补充表，专门填报跨期收入（如租金、利息、特许权使用费等）的纳税调整。
- 《投资收益纳税调整明细表》(A105030)： A105000的补充表,专门填报持有和处置投资资产产生的投资收益的纳税调整。
- 《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)： A105000的补充表,专门填报作为不征税收入处理的财政性资金及其支出形成的费用的纳税调整。
- 《职工薪酬支出及纳税调整明细表》(A105050)： 非常重要！ 填报工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、补充保险等各项职工薪酬的会计核算金额、税收规定扣除金额以及纳税调整情况。
- 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》(A105060)： A105000的补充表，专门填报广告费和业务宣传费的会计核算金额、税收规定扣除限额、以前年度结转扣除额以及本年度纳税调整情况。
- 《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)： A105000的补充表，专门填报公益性捐赠和非公益性捐赠的会计核算金额、税收规定扣除限额（符合条件的公益性捐赠可在年度利润总额12%以内扣除）以及纳税调整情况。
- 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)： 非常重要！ 填报固定资产、生产性生物资产、无形资产等资产的会计折旧/摊销金额、税法允许扣除的折旧/摊销金额以及纳税调整情况。
- 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)： A105000的补充表，专门填报各项资产损失的会计核算金额、税收规定扣除金额以及纳税调整情况。
- 《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(A105100)： A105000的补充表，专门填报企业重组（如债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等）和递延纳税事项的纳税调整。
- 《政策性搬迁纳税调整明细表》(A105110)： A105000的补充表,专门填报政策性搬迁相关收支的纳税调整。
- 《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)： 金融企业、小额贷款公司专用。
- 《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)： 非常重要！ 填报本年度纳税调整后所得额、以前年度亏损额、本年度可弥补的亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额，亏损弥补有年限限制（一般不超过5年，符合条件的高新技术企业和科技型中小企业最长不超过10年）。
- 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)： 填报享受免税收入（如国债利息、股息红利等）、减计收入（如综合利用资源减计收入）、加计扣除（如研发费用加计扣除、残疾人工资加计扣除）等优惠项目的金额。
- 《所得减免优惠明细表》(A107020)： 填报享受所得减免优惠（如从事农、林、牧、渔业项目的所得，国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，符合条件的环境保护、节能节水项目所得等）的项目和金额。
- 《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)： 填报创业投资企业等享受抵扣应纳税所得额优惠的金额。
- 《减免所得税优惠明细表》(A107040)： 非常重要！ 填报享受减免企业所得税优惠的项目和金额，如：
- 符合条件的小型微利企业减免（需同时满足资产、人数、年度应纳税所得额条件）
- 高新技术企业减按15%税率征收
- 技术先进型服务企业减按15%税率征收
- 集成电路生产企业、软件企业等特定行业优惠
- 其他减免（如西部大开发、民族自治地方减免等）
- 《税额抵免优惠明细表》(A107050)： 填报企业购买并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免的金额。
- 《境外所得税收抵免明细表》(A108000)： 填报企业来源于中国境外的所得，已缴纳的境外所得税额，以及按规定可以抵免的境外所得税额，此表还有系列补充表（A108010, A108020, A108030）用于更详细的计算。
- 《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)： 总机构专用。 填报总机构应分摊给各分支机构的所得税额。
- 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》(A109010)： 分支机构（不进行年度汇算清缴）需报送。 由总机构填报,分配给各分支机构应分摊的所得税额。
填报基本流程与要点
-
准备阶段：
- 完成年度财务报表的编制（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注）。
- 收集整理所有涉税凭证、合同、协议、批文等资料。
- 全面梳理本年度发生的所有经济业务，特别是涉及税会差异、税收优惠、资产损失、捐赠、研发等特殊业务。
- 确认适用的税收政策（特别是优惠政策是否满足条件、是否备案或留存备查）。
-
填报阶段（核心逻辑：从附表到主表）：
（图片来源网络，侵删）- 第一步：填报《基础信息表》(A000000)。
- 第二步：填报收入、成本、费用类附表。
根据财务报表和明细账，填报《收入明细表》(A101010/101020/103000)、《成本支出明细表》(A102010/102025/103000)、《期间费用明细表》(A104000),这些表的数据是利润总额的基础。
- 第三步：填报纳税调整类附表。 这是最复杂、最关键的步骤！
- 逐项分析税会差异点，根据业务性质选择填报相应的纳税调整明细表（A105000及其补充表A105010至A105120）。
- 重点审核：职工薪酬（A105050）、广告费和业务宣传费（A105060）、捐赠支出（A105070）、资产折旧摊销（A105080）、资产损失（A105090）、业务招待费、佣金手续费、罚金罚款、税收滞纳金等常见调整项目。
- 确保所有调整项目都有充分、合规的依据。
- 第四步：填报亏损弥补表 (A106000)。
根据以前年度申报情况和本年度纳税调整后所得额,计算本年度可弥补的亏损额和可结转以后年度的亏损额。
- 第五步：填报税收优惠类附表。
- 根据企业实际享受的税收优惠项目，填报相应的优惠明细表（A107010至A107050）。
- 特别注意： 享受优惠需要符合条件并按规定履行相关程序（如备案、留存备查），小型微利企业优惠（A107040）、高新技术企业优惠（A107040）、研发费用加计扣除（A107010）是最常见的优惠。
- 第六步：填报境外所得抵免表 (A108000系列)。 （如有境外所得）
- 第七步：填报汇总纳税企业分配表 (A109000, A109010)。 （仅限汇总纳税企业）
- 第八步：填报主表《企业所得税年度纳税申报表（A类）》。
- 利润总额： 自动取自《利润表》或《收入明细表》、《成本支出明细表》、《期间费用明细表》计算得出。
- 纳税调整增加额/减少额： 自动或手动汇总《纳税调整项目明细表》(A105000)及其补充表的数据。
- 纳税调整后所得： 利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额。
- 所得减免： 取自《所得减免优惠明细表》(A107020)。
- 弥补以前年度亏损： 取自《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)。
- 抵扣应纳税所得额： 取自《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)。
- 应纳税所得额： 纳税调整后所得 - 所得减免 - 弥补以前年度亏损 - 抵扣应纳税所得额。
- 税率 & 应纳所得税额： 一般为25%,乘以应纳税所得额。
- 减免所得税额： 取自《减免所得税优惠明细表》(A107040)。
- 抵免所得税额： 取自《税额抵免优惠明细表》(A107050)。
- 应纳税额： 应纳所得税额 - 减免所得税额 - 抵免所得税额。
- 境外所得应纳所得税额 / 境外所得抵免所得税额： 取自《境外所得税收抵免明细表》(A108000)。
- 实际应纳所得税额： 应纳税额 + 境外所得应纳所得税额 - 境外所得抵免所得税额。
- 本年累计实际已预缴的所得税额： 根据本年度4个季度的《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》累计填写。
- 本年应补（退）所得税额： 实际应纳所得税额 - 本年累计实际已预缴的所得税额。
-
审核与提交：
- 全面审核： 检查主表与附表之间、附表与附表之间的勾稽关系是否正确（如主表利润总额应与利润表一致，纳税调整额应与A105000汇总数一致等），检查数据是否准确、逻辑是否合理、政策适用是否正确、优惠享受是否符合条件。
- 系统校验： 通过电子税务局填报时，系统会进行初步的逻辑校验，对错误或疑点进行提示,需根据提示修改。
- 正式提交： 审核无误后，通过电子税务局或前往主管税务机关办税服务厅提交申报表及相关资料（根据要求可能需要报送财务报表、审计报告等）。
重要注意事项
- 税会差异是核心： 企业所得税A类申报的核心在于处理会计利润与应纳税所得额之间的差异（纳税调整）,必须深刻理解相关会计准则和税法规定。
- 附表是基础： 主表的数据高度依赖于附表，必须先准确、完整地填报所有相关附表,主表才能正确生成。
- 税收优惠需合规： 享受任何税收优惠，必须同时满足税法规定的所有条件，并按规定履行相关程序（如备案、留存备查），切勿虚报、错报。
- 关注政策变化： 税收政策（尤其是优惠政策）可能每年都有调整，务必关注最新政策文件（如财政部、税务总局公告）,确保适用最新规定。
- 资料留存备查： 申报完成后，应将与申报有关的财务会计报表、纳税申报表、合同、协议、凭证、批文等资料妥善保管，以备税务机关后续检查，根据规定，大部分优惠事项已改为“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”。
- 时间节点： 年度汇算清缴的法定期限是次年5月31日前，务必在此期限内完成申报和补税（如需）,避免产生滞纳金和影响纳税信用。
- 寻求专业帮助： 企业所得税申报复杂度高，特别是对于业务复杂、涉及大量调整或优惠的企业，建议聘请专业的税务师或会计师事务所协助完成,以降低税务风险。
获取帮助
- 电子税务局： 各省市的电子税务局是主要的申报平台，提供在线填报、校验、提交功能,通常也有政策解读和操作指南。
- 国家税务总局官网及地方税务局官网： 发布最新的税收政策法规、申报表填表说明、常见问题解答（FAQ）。
- 12366纳税服务热线： 拨打税务部门官方热线咨询政策或操作问题。
- 主管税务机关办税服务厅： 前往现场咨询或获取纸质表格和辅导资料。
- 专业税务服务机构： 税务师事务所、会计师事务所提供专业的税务咨询和代理申报服务。
企业所得税A类年度申报是一个系统工程，要求财务人员不仅要精通会计，更要精通税法，特别是税会差异的处理和税收优惠的运用，务必按照“先附表后主表”的逻辑，仔细梳理业务，准确填报每一张相关表格，并进行严格的审核，确保申报数据的真实、准确、完整,按时完成汇算清缴义务。
（图片来源网络，侵删）
