基础扣除规则：公益性捐赠

企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的公益慈善事业的捐赠,可享受税前扣除。

企业捐赠支出税前扣除标准
（图片来源网络，侵删）

扣除比例

  • 年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  • 超额部分：可向以后年度结转扣除，结转年限最长不超过3年（自2025年1月1日起施行）。

公式：
税前扣除限额 = 年度利润总额 × 12%
实际可扣除额 = min(实际捐赠额，扣除限额)

关键条件

  • 捐赠渠道合规：
    必须通过以下机构捐赠：

    • 公益性社会组织（需具备公益性捐赠税前扣除资格，名单由财政部、税务总局等部门联合公布）；
    • 县级以上人民政府及其组成部门或直属机构。

  • 捐赠用途合规：
    用于《公益事业捐赠法》规定的领域，如：

    • 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；
    • 教育、科学、文化、卫生、体育事业；
    • 环境保护、社会公共设施建设等。

  • 凭证要求：
    取得公益性捐赠票据（财政部门监制的）或非税收入一般缴款书。

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全额扣除的特殊政策（无需受12%限制）

以下情形的捐赠支出可100%税前扣除，不受利润总额12%的限制：

扶贫捐赠

  • 通过公益性社会组织或县级（含县级）以上政府的捐赠，用于目标脱贫地区的扶贫支出。
  • 政策依据：财税〔2025〕49号（执行期限至2025年12月31日）。

抗疫捐赠

  • 2025年1月1日至2025年3月31日，通过公益性社会组织或县级以上政府，用于应对新冠疫情的捐赠（现金和物品）。
  • 政策依据：财政部公告2025年第9号、第28号。

其他全额扣除情形

  • 北京冬奥会/冬残奥会捐赠（财税〔2025〕6号）；
  • 杭州亚运会捐赠（财政部公告2025年第16号）；
  • 教育/体育事业等特定项目（需关注最新政策文件）。

非公益性捐赠（不可扣除）

以下捐赠支出不得税前扣除：

  • 直接向受赠人捐赠（如直接资助个人、未通过合规机构）；
  • 非公益目的捐赠（如商业赞助、广告支出）；
  • 用于企业经营活动的支出（如促销礼品）。

操作注意事项

  1. 资格确认：
    捐赠前务必核实接收机构是否在《公益性捐赠税前扣除资格名单》内（可查询“社会组织公共服务平台”或税务官网）。

  2. 非货币捐赠：
    以货物、财产、劳务捐赠的，需按公允价值确认捐赠额，并视同销售缴纳增值税（符合条件的可免增值税）。

    企业捐赠支出税前扣除标准
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  3. 申报要求：
    在企业所得税年度纳税申报表（A类）的《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）中填报,超额部分需在以后年度结转。

  4. 跨期结转：
    超过12%限额的部分，需在后续3年内自行跟踪结转,逾期未扣部分不得再抵扣。

示例计算

假设：

  • 某企业2025年利润总额为1000万元；
  • 通过公益性基金会向扶贫项目捐赠200万元（符合全额扣除政策）；
  • 向某公立医院医疗设备捐赠50万元（符合12%限额扣除）。

计算：

  1. 扶贫捐赠：200万元 全额扣除；
  2. 医疗设备捐赠：
    • 扣除限额 = 1000万 × 12% = 120万元；
    • 实际捐赠50万元 < 120万元，全额扣除；
  3. 合计税前扣除额 = 200万 + 50万 = 250万元。

政策依据

  • 《企业所得税法》第9条；
  • 《企业所得税法实施条例》第51-53条；
  • 财税〔2025〕15号（公益性捐赠结转扣除）；
  • 财政部、税务总局公告2025年第9号（抗疫捐赠）；
  • 财税〔2025〕49号（扶贫捐赠）。

建议：
企业进行捐赠前，务必咨询专业税务顾问或当地税务机关，确认捐赠渠道、用途及凭证的合规性，避免因操作不当导致无法享受税收优惠，如涉及大额或复杂捐赠,建议提前进行税务筹划。