核心优惠政策：居民供热收入免征增值税
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政策依据：
《财政部 国家税务总局关于供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2025〕94号）明确规定：
（图片来源网络，侵删）自2025年1月1日至2025年供暖期结束，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。
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- 免税范围：仅限于向居民个人直接收取的采暖费收入。
- 非居民供热：向非居民单位（如企业、机关、商业用户）收取的采暖费收入，需正常缴纳增值税。
- 分开核算要求：
供热企业必须将居民供热收入与非居民供热收入分别核算，未分开核算的，不得享受免税优惠,需就全部收入缴纳增值税。
增值税税率与征收率（2025年）
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一般纳税人：
- 非居民供热收入适用 13% 的增值税税率（2025年5月1日前，供热属于“增值税暂行条例”范围，税率为13%）。
- 进项税额抵扣：
- 居民供热免税部分对应的进项税额不得抵扣，需做进项税额转出。
- 非居民供热部分的进项税额可正常抵扣。
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小规模纳税人：
（图片来源网络，侵删）- 无论居民或非居民供热，统一按 3% 的征收率缴纳增值税。
- 居民供热收入虽免征增值税，但小规模纳税人仍需满足分开核算要求,否则无法享受免税。
特殊注意事项
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“供暖期”的定义：
- 优惠覆盖的是 2025-2025供暖季（通常指当年下半年至次年上半年，如2025年10月-2025年4月，具体以地方规定为准）。
- 2025年12月收取的属于2025-2025供暖季的居民采暖费,可享受免税。
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“供热企业”的范围：
包括热力产品生产企业（热力厂）、热力输送企业（热力公司）以及兼营供热业务的单位。 -
免税与进项税转出的计算：
- 公式：
不得抵扣的进项税额 = 当月无法划分的全部进项税额 ×（当月免税项目销售额 ÷ 当月全部销售额） - 操作要求：企业需准确核算居民与非居民供热面积、收入比例,以合理分摊进项税。
- 公式：
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备案要求：
企业需向主管税务机关提交免税备案资料（如居民供热收入明细、供暖面积证明等）,未经备案不得享受优惠。
（图片来源网络，侵删）
政策背景与衔接
- 营改增过渡：
2025年5月1日全面推行营改增，但供热企业不属于新增试点范围（其增值税征收在营改增前已存在），因此税率仍适用原规定（13%）。 - 政策延续性：
财税〔2025〕94号文是对前期优惠（财税〔2011〕118号、财税〔2009〕11号）的延续，确保2025-2025供暖季政策稳定。
实务操作建议
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严格分开核算：
- 在财务系统中设置“居民供热收入”和“非居民供热收入”明细科目。
- 按供暖面积或热量计量表区分居民与非居民用户,确保数据可追溯。
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进项税管理：
- 对免税项目对应的进项税（如煤炭采购、设备维修等）及时做转出处理。
- 保存相关合同、发票、面积证明等备查资料。
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发票开具：
- 向居民个人收取采暖费时，可开具普通发票（税率栏标注“免税”）。
- 向非居民单位收取采暖费，需开具增值税专用发票（税率13%或征收率3%）。
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关注地方细则：
部分省份对“居民”范围（如是否包含学校、福利院）、供暖期起止时间有补充规定,需结合当地政策执行。
政策依据文件
- 财税〔2025〕94号：明确2025-2025供暖季增值税免税政策。
- 增值税暂行条例：规定13%的基本税率（2025年适用）。
- 国家税务总局公告2025年第23号：营改增后发票开具规则（适用于非居民供热部分）。
2025年供热企业增值税的核心是 “居民供热免税、非居民正常征税”，关键在于 分开核算 和 进项税转出，企业需严格遵循财税〔2025〕94号文要求，确保合规享受优惠，同时避免因核算不清导致全额纳税，如有复杂业务（如热力转售、混合经营）,建议咨询主管税务机关或专业税务师。
