哪些支出不得在企业所得税前扣除？

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等相关规定，以下项目不得在计算企业应纳税所得额时扣除（即不得在企业所得税前扣除）：

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

• 说明：企业向股东、投资者等分配的利润（如股息、红利），属于税后利润分配,不得在税前扣除。
• 依据：《企业所得税法》第十条第（一）项。

企业所得税税款

• 说明：企业缴纳的企业所得税本身,不得在计算应纳税所得额时扣除。
• 依据：《企业所得税法》第十条第（二）项。

税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失

• 具体包括：
  • 税收滞纳金：因未按期缴纳税款而加收的滞纳金。
  • 罚金、罚款：
    • 行政性罚款：如行政机关（税务、市场监管、环保等部门）开出的罚款。
    • 司法罚金：法院判决的罚金。
  • 被没收财物损失：因违法行为被没收的财物价值。
• 关键区分：
  • 经营性违约金、赔偿金（如合同违约金、经济赔偿）可以税前扣除,属于企业正常经营支出。
  • 行政性/司法性罚没支出（因违法违规行为导致）不得扣除。
• 依据：《企业所得税法》第十条第（四）项。

不符合规定的捐赠支出

• 规定要求：
  • 公益性捐赠：需通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门进行,并取得合法票据。
  • 限额扣除：不超过年度利润总额12% 的部分，准予扣除；超额部分不得扣除（可结转后3年）。
• 非公益性捐赠：如直接向受赠人捐赠、不符合条件的捐赠，全额不得扣除。
• 依据：《企业所得税法》第九条、第十条第（五）项；《企业所得税法实施条例》第五十一条、第五十三条。

赞助支出

• 说明：企业发生的与生产经营活动无关的、非广告性质的赞助支出（如赞助体育赛事、文艺活动但未取得广告服务收益）,不得扣除。
• 关键区分：
  • 广告性支出：符合条件（通过媒体、取得发票等）的广告费和业务宣传费，可限额扣除（一般不超过当年销售（营业）收入15%）。
  • 非广告性赞助：全额不得扣除。
• 依据：《企业所得税法》第十条第（六）项。

未经核定的准备金支出

• 说明：除财政部、国家税务总局规定可以计提的准备金（如金融企业贷款损失准备金、证券行业风险准备金等）外，企业自行计提的各项资产减值准备（如坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等）不得税前扣除。
• 原则：遵循实际发生制，只有实际发生的损失（如坏账实际发生、资产报废）才能扣除。
• 依据：《企业所得税法》第十条第（七）项；《企业所得税法实施条例》第五十五条。

与取得收入无关的其他支出

• 说明：企业发生的支出，必须与生产经营活动直接相关才能扣除，无关支出包括：
  • 个人消费支出：如股东、员工的个人消费（家庭水电费、私人旅游、个人奢侈品等）。
  • 非经营性资产折旧/摊销：如与经营无关的固定资产、无形资产折旧摊销。
  • 其他无关费用：如支付与经营无关的利息、管理费等。
• 依据：《企业所得税法》第八条、第十条第（八）项。

特别限制项目（部分可限额扣除，超额部分不得扣除）

以下项目超过规定标准部分不得扣除：

1. 职工福利费：不超过工资薪金总额14% 的部分准予扣除。
2. 工会经费：不超过工资薪金总额2% 的部分准予扣除。
3. 职工教育经费：不超过工资薪金总额8% 的部分准予扣除（超额可结转以后年度）。
4. 业务招待费：按发生额60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入5‰。
5. 广告费和业务宣传费：一般不超过当年销售（营业）收入15% 的部分准予扣除（超额可结转以后年度；特殊行业如化妆品制造/销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）为30%）。
6. 利息支出：
   • 非金融企业向金融企业借款：据实扣除。
   • 非金融企业向非金融企业借款：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。
   • 关联方利息支出：需符合债资比例限制（金融企业5:1，其他企业2:1）。
7. 手续费及佣金：
   • 保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）。
   • 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5% 计算限额。

总结提示

实务建议：企业在进行税务处理时，应严格区分可扣除与不可扣除项目，对限额扣除项目做好台账管理，避免因税务处理不当导致纳税风险，如有疑问,建议咨询专业税务顾问或主管税务机关。