核心扣除项目（与生产经营直接相关）

  1. 成本

    准予在企业所得税前扣除的是
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    • 销售成本：企业销售商品、提供劳务等发生的直接成本（如原材料、直接人工、制造费用）。
    • 存货成本：存货的采购成本、加工成本和其他合理支出（需符合税法规定的计价方法）。
    • 其他成本：如固定资产折旧、无形资产摊销等（需符合税法规定）。

  2. 费用

    • 销售费用：销售商品过程中发生的费用（如广告费、展览费、运输费、销售佣金）。
    • 管理费用：企业行政管理部门为组织经营发生的费用（如办公费、差旅费、折旧费、职工薪酬、研发费用）。
    • 财务费用：为筹集资金发生的费用（如利息支出、汇兑损失、手续费）。
    • 税金：
      • 消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、印花税、土地增值税等（增值税是价外税，不得税前扣除）。

  3. 损失

    • 实际发生的资产损失：如固定资产盘亏、毁损、报废损失，存货毁损、报废损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力造成的损失。
    • 股权投资损失：符合条件的企业股权投资损失。
    • 注意：损失需提供合法证据（如清单、鉴定报告、法律文书等）,并按规定向税务机关申报。

重点扣除项目（需符合比例或条件）

  1. 职工薪酬

    • 工资薪金：实际支付给员工的合理工资薪金（需符合市场水平，且已代扣代缴个税）。
    • 职工福利费：不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除（如食堂补贴、节日福利）。
    • 工会经费：不超过工资薪金总额 2% 的部分（需取得《工会经费收入专用收据》）。
    • 职工教育经费：不超过工资薪金总额 8% 的部分（超过部分可结转以后年度扣除）。
    • 社会保险费和住房公积金：按政府规定标准缴纳的部分（五险一金）。

  2. 业务招待费

    准予在企业所得税前扣除的是
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    • 限额：按实际发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。
    • 注意：需提供真实合法凭证,且与经营活动直接相关。

  3. 广告费和业务宣传费

    • 限额：一般企业不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分准予扣除；
      • 特殊行业：化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）企业，不超过 30%；
      • 超过部分：可结转以后年度扣除。
    • 禁止扣除：烟草企业的广告费和业务宣传费不得税前扣除。

  4. 公益性捐赠

    • 限额：不超过年度利润总额 12% 的部分准予扣除（超过部分可结转以后3年）。
    • 条件：通过公益性社会组织或县级以上人民政府捐赠,并取得合法捐赠票据。

  5. 利息支出

    • 非金融企业向金融企业借款：实际利息支出全额扣除。
    • 非金融企业向非金融企业借款：不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的利息部分。
    • 关联方利息：需符合债资比例限制（金融企业5:1，其他企业2:1）。

资产类扣除项目

  1. 固定资产折旧

    准予在企业所得税前扣除的是
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    • 按税法规定的最低年限计提折旧（如房屋20年、机器设备10年、电子设备3年）。
    • 加速折旧政策：
      • 技术进步、高腐蚀性设备可缩短年限或加速折旧；
      • 中小微企业新购设备/器具（单价≤500万元）可一次性税前扣除（2025年底前政策）。

  2. 无形资产摊销

    • 按不低于10年期限摊销（软件、专利等可按合同或法定期限）。
    • 研发费用加计扣除：
      • 科技型中小企业：研发费用实际发生额的 100% 加计扣除；
      • 其他企业：研发费用实际发生额的 75% 加计扣除（2025年政策）。

  3. 长期待摊费用

    租入固定资产改建支出、大修理支出等,按剩余租赁期或受益年限摊销。

禁止税前扣除的项目（重要！）

以下支出不得在企业所得税前扣除：

  1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；
  2. 企业所得税税款；
  3. 税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；
  4. 非公益性捐赠支出；
  5. 赞助支出（与生产经营无关）；
  6. 未经核定的准备金支出（如坏账准备、存货跌价准备等）；
  7. 与取得收入无关的其他支出（如个人消费、无关资产折旧等）。

关键原则总结

  1. 真实性：支出必须实际发生，提供合法凭证（发票、合同、付款记录等）。
  2. 相关性：支出必须与取得收入直接相关（如业务招待费需用于客户接待）。
  3. 合理性：支出需符合经营常规和商业实质（如工资薪金不得畸高）。
  4. 合规性：符合税法规定的比例、限额或条件（如捐赠需通过指定渠道）。

操作建议

  • 留存完整凭证：所有扣除项目需保存合同、发票、付款记录、内部审批文件等备查。
  • 关注政策更新：如研发费用加计扣除、固定资产一次性扣除等政策常有调整。
  • 专业咨询：复杂业务（如跨境支付、关联交易）建议咨询税务师或会计师。

示例：某企业年度收入1000万元，业务招待费实际支出10万元。
税前扣除限额：

  • 按发生额60%：10万 × 60% = 6万元；
  • 按收入5‰：1000万 × 5‰ = 5万元；
    实际可扣除：两者取低，即 5万元,剩余5万元需纳税调增。

准确把握扣除规则是企业税务筹划的核心，务必结合自身业务特点,确保合规性以规避税务风险。