企业所得税视同销售具体包括哪些情形？

企业所得税中的“视同销售”是指企业发生某些特定行为时，虽然未取得货币性收入，但税法规定应将其视为销售行为，确认收入并计算缴纳企业所得税，这些行为的本质是所有权发生了转移，且属于企业所得税应税范围。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条以及相关税收政策规定,企业所得税视同销售主要包括以下情形：

核心视同销售情形（企业所得税法实施条例第二十五条列举）

1. 非货币性资产交换

   • 企业将自产、委托加工或外购的货物、固定资产、无形资产、不动产等非货币性资产用于交换其他企业的非货币性资产。
   • 关键点： 双方均需按公允价值确认销售（转让）收入和购入资产成本。

2. 将货物、财产、劳务用于捐赠

   • 企业将自产、委托加工或外购的货物、财产、劳务用于公益性捐赠或非公益性捐赠。
   • 关键点：
     • 公益性捐赠： 符合条件的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后三年内扣除。但捐赠行为本身仍需视同销售确认收入。
     • 非公益性捐赠： 不得税前扣除,且需视同销售确认收入。

3. 将货物、财产、劳务用于偿债

   
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   • 企业将自产、委托加工或外购的货物、财产、劳务用于清偿债务。
   • 关键点： 按公允价值确认销售收入，同时确认债务重组损益（公允价值与债务账面价值的差额）。

4. 将货物、财产、劳务用于赞助

   • 企业将自产、委托加工或外购的货物、财产、劳务用于广告性赞助或非广告性赞助。
   • 关键点：
     • 广告性赞助： 符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后年度扣除。但赞助行为本身仍需视同销售确认收入。
     • 非广告性赞助： 不得税前扣除,且需视同销售确认收入。

5. 将货物、财产、劳务用于集资

   • 企业将自产、委托加工或外购的货物、财产、劳务用于筹集资金（如以货物抵作股息、红利等）。
   • 关键点： 按公允价值确认销售收入。

6. 将货物、财产、劳务用于广告、样品

   • 企业将自产、委托加工或外购的货物用于广告宣传或作为样品。
   • 关键点： 按公允价值确认销售收入，相关广告费、业务宣传费按上述规定限额扣除。

7. 将货物、财产、劳务用于职工福利或利润分配

   • 职工福利： 企业将自产、委托加工的货物用于职工福利（如发放给员工、用于集体福利设施建设）。
   • 利润分配： 企业将自产、委托加工或外购的货物、财产、劳务向投资者分配（如用产品分红）。
   • 关键点： 按公允价值确认销售收入，相关职工福利费支出在工资薪金总额14%以内部分准予扣除。

其他重要的视同销售情形（基于政策实践和特定规定）

8. 机构间移送货物（跨县市）

   • 设在不同县（市）的实行统一核算的总分机构之间，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售。
   • 关键点：
     • 仅限“用于销售”，如果移送后该机构确实对外销售了，则移送时视同销售；如果移送后该机构未对外销售（如用于内部使用、陈列、展览等）,则移送时不视同销售。
     • 仅限“跨县市”，同一县（市）内的机构间移送货物不视同销售。
     • 目的： 防止企业利用总分机构所在地税率差异或税收政策差异进行避税。

9. 房地产开发企业将开发产品转作自用或出租

   • 房地产开发企业将开发产品（商品房）转为自用或出租。
   • 关键点：
     • 在所有权转移或实际使用/出租时，按公允价值视同销售确认收入。
     • 后续该资产按固定资产或投资性房地产进行税务处理（折旧/摊销、后续支出等）。
     • 例外： 如果开发产品转作固定资产后，短期内（通常指一年内）又对外销售的，在销售时按销售开发产品处理，转作固定资产环节不再视同销售（避免重复征税）。

10. 处置资产（所有权属在形式和实质上均发生改变）

    • 企业处置资产，如果资产所有权属在形式和实质上均发生改变（如销售、转让、捐赠、偿债等）,则应视同销售确认收入。
    • 关键点： 这是对上述情形的概括性原则，核心判断标准是所有权是否发生转移。
    • 反例（不视同销售）： 企业将资产在内部转移（如总机构向分支机构移送但未用于销售、将资产用于内部管理、将资产用于生产另一产品等），只要所有权属未发生改变，就不视同销售，相关资产成本可在内部使用方继续计提折旧/摊销或结转成本。

视同销售收入的确认原则

• 确认时点： 通常在资产所有权转移或劳务提供完成的时点。
• 确认金额： 按照公允价值（即企业近期同类或类似资产的市场销售价格、或交易双方协商价格、或评估价值）确认销售收入。
• 成本结转： 同时结转该资产或劳务的相关成本（如存货成本、固定资产净值、劳务成本等）。
• 税会差异： 会计上可能不确认收入（如捐赠、内部移送），但税法规定必须视同销售确认收入，产生税会差异,需要进行纳税调增。

重要注意事项

1. 区分货物来源：
   • 自产或委托加工货物： 用于上述视同销售情形（除内部移送外），一律视同销售。
   • 外购货物： 用于上述视同销售情形（除内部移送外），也视同销售（这与增值税的规定不同，增值税对外购货物用于职工福利、非应税项目等可能只作进项税转出处理，不视同销售）。
2. 区分“视同销售”与“进项税转出”： 企业所得税的视同销售与增值税的视同销售/进项税转出是不同税种的规定，需分别处理,不能混淆。
3. 政策依据： 主要依据《企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2025年第80号）等。
4. 风险提示： 未按规定对视同销售行为进行纳税申报，将导致少缴企业所得税，面临补税、滞纳金甚至罚款的风险。

总结表：企业所得税视同销售主要情形

企业在实际操作中，应严格对照上述规定，准确判断是否发生视同销售行为，并按规定确认收入、结转成本，确保企业所得税申报的准确性和合规性，如有疑问,建议咨询主管税务机关或专业税务顾问。