核定征收的企业所得税究竟该如何计算？

核定征收企业所得税的计算方法与查账征收不同，它主要适用于无法准确核算成本费用或账簿不健全的企业，税务机关会根据企业的具体情况（如行业、规模、收入等）核定一个应税所得率或直接核定应纳所得税额。

以下是核定征收企业所得税的两种主要计算方式及详细步骤：

核定应税所得率方式（最常见）

这是核定征收的主流方式，税务机关核定一个“应税所得率”，企业根据收入总额和该税率计算应纳税所得额,再乘以适用税率计算应纳税额。

计算公式：

1. 应纳税所得额 = 收入总额 × 核定应税所得率
2. 应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 适用税率
   • 注意：小型微利企业等可享受优惠税率。

关键要素解析：

1. 收入总额：

   • 指企业在一个纳税年度内所有取得的收入（包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、补贴收入等）。
   • 重要： 收入总额是指不含增值税的收入总额，如果企业是增值税一般纳税人或小规模纳税人,申报的收入金额应为不含税销售额。
   • 不包括不征税收入和免税收入（但核定征收下，免税收入的处理需特别关注当地规定，有些地方可能不区分）。

2. 核定应税所得率：

   
   （图片来源网络，侵删）
   • 由税务机关根据企业的所属行业、经营规模、区域等因素核定。
   • 不同行业的应税所得率差异很大（商业、制造业通常较低，服务业、咨询业较高）。
   • 常见行业参考（具体以当地税务局核定为准）：
     • 工业、交通运输业、商业：5% - 15%
     • 建筑业、房地产开发业：7% - 20%
     • 饮食服务业：7% - 25%
     • 娱乐业：15% - 30%
     • 其他行业：10% - 30%
   • 核心： 这个比率是核定征收的核心，它相当于税务机关“估算”的企业利润率。

3. 适用税率：

   • 通常为25%的企业所得税基本税率。
   • 重要优惠（需符合条件）：
     • 小型微利企业优惠（2025年1月1日 - 2027年12月31日）：
       • 对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，统一按5% 的税率缴纳企业所得税（实际计算时仍需分段，但最终结果相当于统一5%）。
       • 分段计算（原理）：
         • 对年应纳税所得额不超过100万元的部分：减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳 → 实际税率 = 25% × 20% = 5%
         • 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分：减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳 → 实际税率 = 50% × 20% = 10%
         • 2025-2027年新规： 为了简化计算，政策规定，在上述期间，小型微利企业统一按5% 的实际税率计算缴纳企业所得税，即无论所得额在100万以下还是100万-300万之间，都按5% 计算税额。
     • 其他优惠： 如国家需要重点扶持的高新技术企业（15%）、技术先进型服务企业（15%）等，但核定征收企业能否享受需看具体政策规定（通常较难）。

计算示例（核定应税所得率方式）：

• 基本情况： 某小型商业企业（符合小型微利企业条件），税务机关核定其应税所得率为8%，2025年度取得不含税收入总额1,000,000元。
• 计算步骤：
  1. 应纳税所得额 = 收入总额 × 核定应税所得率 = 1,000,000元 × 8% = 80,000元
  2. 判断是否享受小型微利优惠： 应纳税所得额80,000元 < 300万元,符合条件。
  3. 应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 适用税率（小型微利优惠5%） = 80,000元 × 5% = 4,000元
• 该企业2025年度应缴纳企业所得税4,000元。

核定应纳所得税额方式（较少见）

这种方式更为直接，税务机关根据企业的实际情况（如经营面积、员工人数、设备数量、耗用原材料等），直接核定一个固定的年度应纳所得税额。

计算公式：

• 应纳所得税额 = 税务机关核定的固定税额

特点：

• 计算最简单,无需企业自行计算。
• 通常适用于规模极小、经营情况特别简单或难以通过应税所得率方式核定的个体工商户、个人独资企业或合伙企业（它们缴纳个人所得税，但核定原理类似）。
• 企业所得税采用此方式的相对较少。

重要注意事项

1. 地方政策差异： 核定征收的具体政策（尤其是应税所得率标准、能否享受优惠等）由各省、自治区、直辖市税务局制定。务必咨询主管税务机关或查阅当地最新政策文件。
2. 收入确认： 收入总额的确认时间和方法（如权责发生制还是收付实现制）需遵循税法规定,通常与会计准则一致。
3. 预缴与汇算清缴：
   • 核定征收企业通常也需要按月或按季度进行预缴税款，预缴时一般按核定的应税所得率（或固定税额）和当期收入计算。
   • 年度终了后，仍需进行年度汇算清缴，企业需填报《企业所得税纳税申报表（B类）》（适用于核定征收），对全年应纳税额进行结算,多退少补。
4. 政策变化： 税收政策（尤其是小型微利企业优惠）可能调整，计算时务必使用当前有效的政策。
5. 核定与查账的转换：
   • 核定征收是暂时的，如果企业完善了账簿，能准确核算成本费用,可以向税务机关申请转为查账征收。
   • 税务机关发现企业具备查账征收条件,也可能要求其转为查账征收。
6. 能否享受其他优惠： 核定征收企业能否享受研发费用加计扣除、资产加速折旧等需要精确核算成本的优惠，通常不可以，因为这些优惠需要准确的成本费用数据支持，但小型微利企业的普惠性税收减免（如5%税率）通常可以享受（需符合条件且当地允许）。

总结步骤（核定应税所得率方式）

1. 获取核定信息： 向主管税务机关确认本企业被核定的应税所得率。
2. 确定收入总额： 汇总全年不含增值税的所有收入。
3. 计算应纳税所得额： 收入总额 × 核定应税所得率。
4. 判断优惠资格： 检查是否符合小型微利企业等优惠政策条件（年应纳税所得额≤300万、从业人数≤300人、资产总额≤5000万等）。
5. 计算应纳税额：
   • 符合小型微利企业条件（2025-2027年）：应纳税所得额 × 5%
   • 不符合或不符合其他优惠：应纳税所得额 × 25% (或其他适用税率)
6. 预缴与申报： 按规定时间预缴税款，年度终了后进行汇算清缴，填报《企业所得税年度纳税申报表（B类）》。

强烈建议： 在实际操作中，务必与企业的财务人员或税务顾问沟通，并直接咨询主管税务机关，以获取最准确、最符合当地政策的计算方法和要求，税收政策细节复杂且地域性强,专业咨询至关重要。